高级财务会计(暨南大学) 中国大学MOOC答案2024版100分完整版

1、 什么是同一控制下的企业合并？判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并应把握哪些要点？
评分规则:  本题共10分，有4个要点，前3个要点各3分，最后一个要点1分。答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（3分）判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点：（1）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制。如同一集团内部企业之间的合并。（3分）（2）实施控制的时间性要求，控制时间一般在1年以上(含1年)。（3分）判断是否为同一控制下的企业合并时，应注意的是，同受国家控制的企业之间发生的合并，不能仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。（1分）

2、 简述同一控制企业合并的会计处理原则
评分规则:  本题共3个要点，第1个要点6分，第2个要点8分，第3个要点6分1、 合并中取得的资产、负债的入账价值同一控制下企业合并中取得的资产和负债，合并方应按被合并方在最终控制方合并财务报表中的原账面价值入账。（6分）2、合并差额的处理合并方在合并中取得净资产的入账价值与为进行企业合并支付对价的账面价值之间的差额，应调整所有者权益相关项目。具体如下：合并方以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积，资本公积的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。（8分）3、合并有关费用的处理 合并方为进行企业合并发生的有关费用，即合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，比如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，于发生时计入当期损益，即借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。（6分）

3、 简述非同一控制企业合并的会计处理原则
评分规则:  本题共7个要点，前6个要点各3分，最后一个要点2分（1）确定购买方，这是采用购买法核算企业合并的首要前提。购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方，一般应考虑企业合并合同、协议以及其他相关因素来确定购买方。（3分）（2）确定购买日。购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即发生控制权转移的日期。（3分）（3）确定企业合并成本。企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值之和。通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益）。（3分） 
（4）在取得的可辨认资产和负债之间分配企业合并成本。非同一控制下的企业合并中，购买方取得了对被购买方净资产的控制权，视合并方式的不同，应分别在合并财务报表（控股合并）或个别财务报表中（吸收合并 ）确认合并中取得的各项可辨认资产和负债。当然，在购买日，这些资产、负债应当满足资产、负债的确认条件。但在非同一控制下的企业合并中，购买方确认的各项可辨认资产和负债不仅局限于被购买方在合并前已经确认的资产和负债，还可能包括企业合并前被购买方在其资产负债表中未予确认的资产和负债，如合并前未确认的递延所得税资产。（3分）（5）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理.购买方对于企业合并成本与确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：1）（第一种情况是）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。控股合并情况下，商誉在合并财务报表中列示；吸收合并情况下，商誉列示在其个别财务报表中。商誉确认后，持有期间，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其进行减值测试，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备；2）（第二种情况是）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。（3分）
（6）企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债公允价值的调整购买法的基本原则是确定公允价值，无论是作为合并对价付出的各项资产的公允价值，还是取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值，如果在购买日或合并当期期末无法合理确定的，合并当期期末，购买方应以暂时确定的价值为基础进行核算。自购买日起，12个月内对其进行调整的，应视同在购买日发生，进行追溯调整；自购买日起12个月以后对其进行调整的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的原则进行处理，也就是说对企业合并成本、合并中取得可辨认资产、负债公允价值等进行的调整，应作为前期差错处理。（3分）(7)购买日合并财务报表的编制。（2分）

2 . 企业合并 企业合并单元测验

1、 合并方（或购买方）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方）的控制权，合并后被合并方（或被购买方）仍维持其独立法人资格继续经营，此种合并被称为（  ）

答案: 控股合并

2、 非同一控制下企业合并采用的会计处理方法为（  ）

答案: 购买法

3、 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如审计费用、资产评估费用和法律咨询费用等增量费用，于发生时应计入（  ）科目

答案: 管理费用

4、 在非同一控制的企业合并下，购买日要编制的合并财务报表是（  ）

答案: 合并资产负债表

5、 在反向购买中，需编制合并财务报表的是（  ）

答案: 法律上母公司

6、 判断一项交易或事项是否为“企业合并”的两个条件是（  ）

答案: 控制权发生转移;
构成业务

7、 根据《企业会计准则第20号——企业合并》，企业合并划分为哪两大基本类型（  ）

答案: 同一控制下的企业合并;
非同一控制下的企业合并

8、 企业合并按照法律形式可以分为（  ）

答案: 新设合并;
吸收合并;
控股合并

9、 同一控制的企业合并下，合并方在合并中取得净资产的入账价值与为进行企业合并支付对价的账面价值之间的差额，可能调整的项目有（  ）

答案: 资本公积;
盈余公积;
未分配利润

10、 企业合并的会计处理方法有（  ）

答案: 权益结合法;
购买法

11、 难以确定购买方的情况下，下面表述正确的是（  ）

答案: 一般认为支付现金、转让非现金资产或是承担负债的一方为购买方;
合并后主体具有相对较高投票比例的一方一般为购买方;
能够主导合并后主体生产经营政策的制定，其管理层能够实施主导作用的一方一般为购买方;
公允价值较大的一方很可能为购买方

12、 非同一控制企业合并下，企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理，下面表述正确的是（  ）

答案: 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉;
企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益

13、 关于同一控制下的企业合并，下面表述正确的是（  ）

答案: 同一控制下企业合并中取得的资产和负债，合并方应按被合并方在最终控制方合并财务报表中的原账面价值入账;
合并方以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积，资本公积的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润;
以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

14、 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

答案: 正确

15、 同一控制下企业合并的会计处理方法为购买法。

答案: 错误

16、 同受国家控制的企业之间发生的合并，因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而应作为同一控制下的企业合并。

答案: 错误

17、 根据现行会计准则，同一控制下企业合并中取得的资产和负债，合并方应按被合并方财务报表中的资产和负债的原账面价值入账。

答案: 错误

18、 通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

答案: 正确

19、 反向购买情况下，合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的公允价值进行确认和计量。   

答案: 错误

20、 反向购买情况下，合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。

答案: 正确

21、 反向购买情况下，法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

答案: 正确

作业3 . 合并财务报表理论与编制程序 第三单元作业

1、 什么是控制？应从哪三项基本要素来判断控制？
评分规则:  答：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（4分）此定义包含了三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权力（2分）；二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报（2分）；三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。在判断投资方是否能够控制被投资方时，当且仅当投资方具备上述三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方（2分）。

2、 简述实体理论在合并财务报表编制程序上的特点
评分规则:  实体理论又称为主体理论、主体观。这种理论是把合并报表看成企业集团各成员构成的经济联合体的财务报表,对于所有股东一视同仁,而无论多数股东还是少数股东。具体在合并财务报表的编制程序上有以下特点:第一,子公司少数股权包括在合并资产负债表的股东权益内,并列示在合并资产负债表的股东权益内;这表明在报表的列报上，把少数股东也作为股东来看待。（4分）第二,子公司的少数股东应享收益份额作为合并净利润的一部分;与母公司理论不同，不是将其看成费用的性质。（4分）
第三,对子公司同一资产或负债采用单一计价,即子公司资产负债表项目均按收购价格计价(按公允市价); （4分）第四,商誉按整体商誉列示; （4分）第五,公司间交易中未实现的利润,顺销时从合并净利润中100%地进行抵销,逆销时将抵销额按多数股东与少数股东的股权比例在二者间加以分配。（4分）

3、 简述编制合并财务报表的一般程序
评分规则:  答：具体编制的一般程序如下：第一步，设置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表各项目的数据进行汇总、调整和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并数。（4分）第二步，将个别财务报表的数据过入合并工作底稿。将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、个别利润表、个别现金流量表及个别所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、个别现金流量表及个别所有者权益变动表各项目合计数额。（4分）
第三步，编制调整和抵销分录。这是合并财务报表编制的关键和主要内容，具体根据《合并财务报表》准则的第三十条、第三十四条、第四十一条和第四十五条等来编制。进行调整抵销处理的目的在于将因会计政策及计量基础的差异对个别财务报表的影响进行调整，以及将个别财务报表各项目的加总数据中重复的因素等予以抵销或调整等。（4分）第四步，计算合并财务报表各项目的合并金额。在母公司和纳入合并范围的子公司个别财务报表项目加总金额的基础上，考虑调整与抵销分录的影响，分别计算合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。（4分）第五步，填列合并财务报表。根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。（4分） 

3 . 合并财务报表理论与编制程序 合并财务报表理论与编制程序单元测验

1、 《企业会计准则第33号——合并财务报表》第七条明确规定：合并财务报表的合并范围应当以（     ）为基础予以确定。

答案: 控制

2、 把合并报表看成是母公司自身报表的延伸，将合并报表的重点放在母公司股东上的合并报表理论是（   ）。

答案: 母公司理论

3、 合并财务报表中应列示整体商誉的是（    ）

答案: 实体理论

4、 下列不属于合并财务报表编制程序的是（    ）

答案: 将调整与抵销分录过入母公司账簿

5、 根据我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》，下列表述错误的是（     ）

答案: 合并资产负债表中的商誉列示的是整体商誉

6、 根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，判断控制需要考虑的要素有（        ）

答案: 投资方拥有对被投资方的权力;
因参与被投资方的相关活动而享有可变回报;
有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

7、 下列活动中属于相关活动的是（         ）

答案: 商品或劳务的销售和购买;
金融资产的管理;
资产的购买和处置;
研究与开发

8、 下列哪些情况下，即使投资方持有被投资方多数表决权，也不拥有对被投资方的权力。（           ）

答案: 被投资方的相关活动被政府主导;
被投资方的相关活动被法院主导;
被投资方的相关活动被接管人主导;
被投资方的相关活动被清算人主导

9、 下列项目属于可变回报的有（      ）

答案: 股利;
被投资方经济利益的其他分配;
资产管理公司收取的固定管理费;
交易性债券的固定利率

10、 关于母公司理论，下列表述正确的是（           ）

答案: 子公司的少数股东应享收益份额作为费用项目从合并净利润中扣除;
对子公司同一资产采用双重计价;
商誉仅列示属于母公司控股的部分，即母公司的购买商誉

11、 关于实体理论，下列表述正确的是（        ）

答案: 对子公司同一资产或负债采用单一计价;
子公司的少数股东应享收益份额作为合并净利润的一部分;
商誉按整体商誉列示

12、 相对个别财务报表，下列表述中，属于合并财务报表特点的是（     ）

答案: 反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的企业集团这一会计主体;
编制者是母公司;
站在企业集团这一会计主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的;
旨在反映企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量

13、 判断控制的第一要素是投资方拥有对被投资方的权力，此要素要求投资方（       ）

答案: 识别被投资方并评估其设立目的和设计;
识别被投资方的相关活动以及对相关活动进行决策的机制;
确定投资方及涉入被投资方的其他方拥有的与被投资方相关的权利等，以确定投资方当前是否有能力主导被投资方的相关活动

14、 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表

答案: 正确

15、 投资方持有被投资方半数以上表决权的，投资方一定能够控制被投资方

答案: 错误

16、 不同企业的相关活动会不同，但同一企业的相关活动是不会发生变化的

答案: 错误

17、 实质性权利是持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。

答案: 正确

18、 主导结构化主体相关活动的依据通常是表决权。

答案: 错误

19、 可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，只能是正数。

答案: 错误

20、 一旦判断投资方能够控制被投资方，当环境发生变化时也无须对控制重新进行判断。

答案: 错误

21、 对合营企业的长期股权投资，我国是根据《企业会计准则第2号—长期股权投资》直接按权益法进行核算而不是采用比例合并法。

答案: 正确

作业4. 合并日和合并日后合并财务报表的编制 第四单元作业

1、 合并财务报表的编制（50分）2018年1月1日，南方公司以银行存款822 000元收购非关联方S公司100%流通在外的股权，收购日，S公司可辨认净资产的账面价值为720 000元，其中，S公司固定资产（办公楼）公允价值高于账面价值72 000元（剩余寿命12年），一项未登记的专利价值20 000元（剩余寿命10年），S公司其他资产与负债公允价值与账面价值相等。S公司的会计政策与南方公司的会计政策一致，年未对商誉进行减值测试未发生减值。假定不考虑相关税费。2018年，南方公司和S公司资产负债表和利润表如下表1。表1：   南方公司与S公司2018年资产负债表和利润表          单位：元合并项目南方公司S（100%）利润表    主营业务收入1 100 000420 000  投资收益12 000   主营业务成本500 000120 000  管理费用150 000100 000  销售费用52 00040 000  所得税100 00040 000净利润310 000120 000利润分配表    期初未分配利润822 000320 000  净利润310 000120 000盈余公积31 000   股利70 00010 000  期末未分配利润1 031 000430 000资产负债表    货币资金10 00060 000  应收账款40 00030 000  存货280 000260 000固定资产1 940 000590 000投资性房地产210 000150 000无形资产    长期股权投资——S公司822 000   商誉    合计3 302 0001 090 000银行借款400 000200 000应付账款80 00060 000  股本500 000400 000资本公积400 000 盈余公积891 000 未分配利润1031 000430 000  合计3 302 0001 090 000   要求：（1）计算2018年度S公司调整后的净利润、S公司调整后年末未分配利润、权益法下南方公司对S公司投资的投资收益、权益法下南方公司长期股权投资年末金额、少数股东损益、少数股东权益权益年末余额以及购买日的商誉。（7个）（2）编制2018年度的南方公司编制合并财务报表的调整与抵销分录 （6个） 
评分规则:  （一）相关项目的计算（20分，前6项每个3分，商誉2分）（1）S公司调整后净利润=120 000（账面）-6 000（购买日固定资产公允价升值调增管理费用，导致利润调减6000）-2 000（购买日确认专利的摊销而调增管理费用）=112 000元
（2）S公司调整后本年年末未分配利润=320 000（期初）+112 000（本年净利润）- 10 000（分配股利）=422 000元
（3）权益法下南方公司对S公司投资的投资收益，即调整后净利润112 000元的100%等于112 000元。
（4）权益法下珠江公司长期股权投资年末金额=822 000（初始投资）+112 000（投资收益）-10 000（分配股利）=924 000万元
（5）少数股东损益，此例中少数股东损益为0
（6）少数股东权益年末金额，此例中，少数股东权益 为0
（7）长期股权投资成本                              822 000减：所获S公司股权的账面价值            720 000 　  固定资产（升值）　　          　       72 000　　专利　　　　　　　                   20 000           商誉                                         　 10 000 
1. 按公允价值对S公司财务报表项目进行调整（1）借：无形资产       20 000                           （1）固定资产       72 000贷：资本公积         92 000
（2）资产公允价值升值摊销的调整分录为：借：管理费用    8000             贷：无形资产        2000固定资产       6000
2．按权益法调整南方公司对S公司的长期股权投资借：长期股权投资112 000                   贷：投资收益     112 000
调整确认南方公司收到S公司分配的现金股利10000万元（10000元×100%），调整与抵销分录为：借：投资收益    10 000                   贷：长期股权投资    10 000
3.南方公司对S公司的投资成本与其在S公司所有者权益持有的份额予以抵销，调整与抵销分录为：借：股本              400 000                         资本公积            92 000未分配利润         422 000       商誉                10 000贷：长期股权投资           924 000
4.投资收益与子公司利润分配等项目的抵销，调整与抵销分录为：借：投资收益          112 000   （项目计算（3））       年初未分配利润    320 000贷：向股东分配股利         10 000期末未分配利润        422 000